一、营改增前后 ，增值税计税凭据的变动
在营改增以来 ，“甲供材”跟营改增之前相比 ，已经产生了一个显著的区别。那就是 ，增值税计税凭据产生沉要变动。
在营改增之前 ，甲方采办设备、装建资料 ，是不用交交易税的 ，但是 ，除了设备和装建资料之表的甲供材都是必要交交易税的 ，纳税使命人是施工企业。
? 案例1：以1000万的工程为例 ，资料费600万 ，劳务费400万 ，施工企业跟业主签甲供材合同。
营改增之前 ，施工企业只能从业主手里拿到400万的工程款。但是 ，施工企业交交易税必必要以1000万为交易税申报的凭据。
营改增以来 ，甲供材的部门 ，我们推算增值税时 ，业主采办的资料是不交增值税的 ，施工企业只以收到工程款的几多（即400万）作为交易税申报凭据。
施工企业若是选择通常计税 ，销售额就是从业主处收到的全数价款和价表用度；若是选择简易计税 ，施工企业的销售额要减掉分包额。
为什么要这样算？
营改增前 ，施工企业执行的是总包跟分包之间差额抵扣交易税。营改增以来 ，若是施工企业选择了简易计税 ，这个项目所产生的任何成本 ，是不能抵扣增值税的。所以 ，作为总包方来讲 ，你选择简易计税的话 ，分包开给总包的发票是不能抵扣增值税进项税的 ，这就必要将总包减掉分包的差额/（1+3%）*3%来算增值税。
? 案例2：工程1个亿 ，业主买主材2000万 ，施工企业拿到工程款8000万。
那么 ，施工企业算增值税的时辰 ，是以8000万为计税凭据的。
二、通常计税与简易计税临界点简直定
若何界定哪种情况下选择通常计税 ，哪种情况下选择简易计税呢？
首先 ，我们假定甲供材合同中约定的 ，工程价税计算为a（不蕴含业主采办的资料和设备）。
若是选择通常计税 ，增值税的销项税是能够抵扣的 ，应缴增值税=a/（1+c%）*c%-构筑企业采购物资的进项税额；
若是选择简易计税 ，应缴增值税=a/（1+3%）*3%。
我们如果 ，以上2种计税步骤（通常计税跟简易计税）税额相称的情况下 ，构筑企业的采购物资的进项税额=7%*a。
同时 ，构筑企业的采购物资的进项税额=构筑企业采购物资价税计算/（1+17%）*17%=7%*a ，得出最终了局是
构筑企业采购物资价税计算=a*48.180%。
? 案例分析1：
工程1000万（招投标报价自身含11%的增值税） ，资料费600万（含11%） ，其中甲方买资料200万 ，施工企业400万 ，分包100万。
我们如果 ，所有资料都能够拿到17%的增值税专票。
依照通常计税步骤：
施工企业能够拿到800万的工程款 ，那么增值税=800万/（1+11%）*11%-成本400万/（1+11%）*17%=18.01万。
为什么不是除以（1+17%）？由于我们是依照裸价再加上11%做的总报价。
通常计税 ，分包给总包开票 ，总包是能够抵扣11%的。
依照简易计税步骤：
增值税=（1000-200-100）/(1+3%)*3%=20.38万
比力之下 ，能够看出是通常计税更省钱。
是不是跟切合我们刚推导出来的数值呢？
构筑企业采购物资价税计算=400万/（1+11%）*（1+17%）=422万 ，
大于800万*48.180%=385万 ，因而应该选通常计税更省税。
? 案例分析2：
工程1000万（招投标报价自身含11%的增值税） ，资料费600万（含11%） ，其中甲方买资料500万 ，施工企业100万。
依照通常计税：
施工企业能够拿到500万的工程款 ，那么
增值税=500万/（1+11%）*11%-成本100万/（1+11%）*17%=34.23万。
依照简易计税：
增值税=（1000-500-100）/(1+3%)*3%=11.65万 ，
验证一下：
构筑企业采购物资价税计算=100万/（1+11%）*（1+17%）=105.405万 ，
幼于500万*48.180%=240万 ，因而应该选简易计税更省税。
三、结论
现实生涯中 ，这个比例会比48.180%要幼。
由于所有的构筑资料不成能都是按17%进行抵扣的。像砂石料、混凝土只能抵扣3% ，还有其它由于操作或治理而导致的无法抵扣问题也是客观存在的。现实生涯傍边 ，这个比例应该是29.9%左右 ，也就约蹬宗30%。
因而 ，营改增以来 ，对于甲供材工程 ，若何选择更省税的计税步骤的凭据是：
施工企业采购物资价税计算 ，
若是大于甲供材合同约定的工程价税计算的30% ，就选取通常计税；
若是幼于30% ，就选取简易计税。
? 特例分析：
若是业主在合同中要求：资料、设备由业主自行采购 ，施工企业必须给业主开可抵扣11%的增值税专用发票 ，同时必须用通常计税来计税 ，怎么办？
工程1000万（招投标报价自身含11%的增值税） ，资料费600万（含11%） ，其中甲方买资料500万 ，施工企业100万。
对于这样的业主 ，
最好的解决步骤就是跟业主交涉 ，争取让业主少买资料 ，构筑企业多买资料。
争取让业主采购资料减到200万 ，这样就合理了 ，施工企业的利润能力得到保障。
以上的内容 ，都是从施工企业的角度来分析的。对于业主来讲 ，是很难接受这样的要求的。
五、分歧计税步骤对业主的影响
对于分歧的计税步骤 ，房开公司（业主）能够抵扣几多增值税呢？
还以上面为例：
通常计税 ，业主能够抵扣：200万/(1+11%)*17%+800万/(1+11%)*11%=30.63+79.28=109.91万
简易计税 ，业主能够抵扣：500万/(1+11%)*17%+（1000万-500万）/(1+3%)*3%=97万
从上面的推算能够看出 ，第一种规划 ，也就是业主选择甲供材 ，构筑企业选择通常计税 ，对于业主来讲更合算 ，更省税 ，因而也最容易签合同。
最后 ，我们总结一下重点：
1、项目治理层掌管签合同的辅导 ，肯定要懂税法。
2、税收是是签合同签出来的 ，不是财政部做出来的。
3、构筑企业应该多筹备几个规划 ，别离从自己和业主角度思考 ，经过交涉拔取能让双方都获利的合同规划。
温馨提醒
通常来讲 ，对于甲供材合同 ，施工企业选择简易计税步骤更省税。
同时 ，必要把稳一下几点：
1、依照税律例定 ，选择简易计税后36个月内不能更改；
2、简易计税是专门针对项目来讲的 ，不是针对构筑企衣反讲的（施工企业能够这个项目选择简易计税 ，另一个项目选择通常计税）；
3、新项目 ，只有甲供材合同和包工的合同 ，能力够选用简易计税；除甲供材合同和包工合同表 ，其他工程建议选用通常计税。
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